вернуться на главную
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ ПО ЛИЦЕНЗИОННЫМ ПЛАТЕЖАМ
В журнале «Нормативные акты для бухгалтера» № 6 за 2004 г. опубликовано письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 27 февраля 2004 г. № 05-1-11/86 «О налогообложении выплат по лицензионным платежам» и комментарии к нему.
Эту публикацию читатели журнала «Патенты и лицензии» сочли малокомпетентной и противоречащей российскому патентному законодательству*. В редакцию стали поступать письма с просьбой дать квалифицированный комментарий по данному вопросу ведущих специалистов в области патентного права.
* См.: Пивень Е.Г. Нужны ли такие комментарии?//Патенты и лицензии. 2004. № 8. С. 51.
За разъяснениями мы обратились к директору Федерального института промышленной собственности А.Д.Корчагину, который сообщил следующее..
Согласно п. 1 ст. 13 Патентного закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 по лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование охраняемого изобретения, полезной модели, промышленного образца в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и (или) осуществлять другие действия, предусмотренные договором.
В российском законодательстве, так же как и в зарубежном, лицензионный договор не является предметом прямого законодательного регулирования.
Однако к этому договору, как к одной из разновидностей сделки, применимы правила, установленные гл. 9 «Сделки» Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
При этом согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. Кроме того, частью 3 п. 1 ст. 236 НК РФ установлен принцип отнесения выплат к объектам налообложения единым социальным налогом. А именно: к ним не относятся выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход прав собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественные права), то есть выплат, связанных с осуществлением сделок.
Исходя из вышесказанного, можно отметить, что указанные положения ст. 236 НК РФ, исключающие обложение единым социальным налогом лицензионных платежей, обусловленных сделкой, вытекающей из лицензионного договора, с точки зрения патентного права не могут вызывать возражения.
Что касается сделок (договоров и соглашений) между работодателем и работниками, создавшими служебное изобретение, предусмотренных ст. 8 Патентного закона Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 (с изменениями и дополнениями), то согласиться с правовой позицией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по данному вопросу, выраженной в письме от 27 февраля 2004 г. № 05-1-11/86, не представляется возможным по следующим причинам.
Как уже отмечалось, объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками (организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами) в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предмет которых составляет выполнение работ, оказание услуг, а также авторским договорам.
Предметом сделок (договоров и соглашений), предусмотренных ст. 8 Патентного закона, является не выполнение каких-либо работ или услуг, а согласованный размер и порядок выплаты вознаграждения или компенсации, обязанность по выплате которых обусловлена фактом создания работником служебного изобретения. При этом действующее законодательство никак не связывает заключение данных сделок с наличием на момент их заключения трудовых отношений между работодателем и работником.
В соответствии с изложенным, по мнению Федерального института промышленной собственности, выплаты, получаемые физическими лицами по сделкам, предусмотренным ст. 8 Патентного закона, не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.